香港仲裁費用的稅務扣減：企業仲裁開支的稅務處理

香港企業在2025/26課稅年度面對一個實務問題：仲裁開支能否在利得稅報表中扣減。稅務局在2024年12月發布的《稅務條例釋義及執行指引》第56號（下稱「DIPN 56」）首次系統闡述了仲裁費用的稅務處理原則。該指引明確指出，仲裁開支能否扣減取決於其「產生該開支的收益性質」——而非仲裁本身的名稱或形式。對於每年處理超過1,200宗商業仲裁的香港而言（根據香港國際仲裁中心2024年年度報告），這項釐清直接影響企業的稅務合規成本與現金流規劃。仲裁費用由律師費、仲裁員報酬、專家證人費及行政開支構成，每項在稅務處理上可能截然不同。企業若錯誤分類或未保留足夠憑證，可能面臨稅務局調查及補稅罰款。本文根據《稅務條例》（第112章）第16條及相關案例，說明仲裁開支的扣減條件、不可扣減的資本性開支界線，以及申報時須注意的程序要求。

仲裁開支扣減的基本原則

《稅務條例》第16條規定，納稅人為產生應課稅利潤而付出的開支，可在利得稅中扣除。仲裁開支是否符合此條件，關鍵在於該開支是否屬於「收益性質」而非「資本性質」。

收益性質與資本性質的分界

稅務局在DIPN 56第4.2段明確指出，仲裁開支若與日常業務運作直接相關，例如因貨物買賣合約糾紛而產生的仲裁費用，通常被視為收益性質開支。相反，若仲裁涉及企業的長期資產或結構性變更，例如股東協議糾紛或合資企業解散，相關開支傾向被歸類為資本性質，不可扣減。

香港高等法院原訟庭在 CIR v. Bartoline Investments Ltd（2006年）一案中確立了測試原則：法院審視開支是否「為維持現有收益來源而產生」，抑或「為創造新的收益來源或改善現有收益來源而產生」。前者可扣減，後者不可。

常見可扣減的仲裁開支類別

根據DIPN 56及實務慣例，以下仲裁開支通常可獲扣減：

• 合約履行糾紛的仲裁費用：例如供應商延遲交貨導致損失，企業為追討賠償而啟動仲裁。該開支直接關聯產生收入的業務運作。
• 商業租約糾紛的仲裁費用：若仲裁涉及租金調整或違約賠償，而非租約續期或資產處置，相關費用屬收益性質。
• 僱傭合約糾紛的仲裁費用：企業因解僱員工或違反僱傭條款而被訴，仲裁開支可扣減，前提是該僱傭關係屬業務營運的一部分。

不可扣減的仲裁開支示例

以下情況的仲裁開支通常被視為資本性質：

• 股東糾紛仲裁：涉及公司控制權、股份回購或股東協議修訂。此類糾紛影響企業的資本結構，而非日常收益。
• 知識產權仲裁：若仲裁涉及專利或商標的購買、轉讓或許可協議的長期變更，開支屬資本性質。但若僅為保護現有知識產權免受侵權，則可能被視為收益性質。
• 合資企業解散仲裁：該開支直接關聯企業的資本重組或業務終止，不可扣減。

仲裁開支的具體扣減條件

即使仲裁開支屬收益性質，企業仍須滿足特定條件才能成功扣減。稅務局對憑證要求及開支合理性有嚴格規定。

直接關聯原則

《稅務條例》第16(1)條要求開支必須「完全及純粹為產生應課稅利潤」而付出。仲裁開支若與非應課稅收入（例如股息或資本利得）相關，則不可扣減。

實務上，企業須證明仲裁開支與產生收入的業務活動有直接因果關係。例如，一家貿易公司因貨物品質糾紛而仲裁，其開支可扣減；但若該公司同時持有投資物業，而仲裁涉及物業租約糾紛，則須按比例分配開支。稅務局在DIPN 56第5.3段建議企業保留詳細的費用分攤記錄。

憑證保存要求

稅務局要求納稅人保留所有仲裁開支的原始憑證，包括：

• 仲裁機構的費用收據（例如香港國際仲裁中心或中國國際經濟貿易仲裁委員會香港仲裁中心的收據）
• 律師行的費用單據及工作時數記錄
• 專家證人的費用合約及付款證明
• 仲裁裁決書副本（用以證明仲裁與業務的關聯性）

根據《稅務條例》第51C條，企業須保留相關記錄至少7年。未能提供足夠憑證可能導致扣減被拒。

開支合理性測試

即使開支屬收益性質，稅務局仍會審查其金額是否合理。若仲裁開支遠超爭議金額或行業標準，稅務局可能以「非為產生利潤而付出」為由拒絕扣減。

在 CIR v. Lo & Lo（1984年）一案中，法院裁定律師費若與案件結果不成比例，可被視為不合理開支。企業應在仲裁過程中保留費用預算及審批記錄，以備稅務局查核。

仲裁費用與和解費用的稅務差異

仲裁過程中，企業可能在裁決前達成和解。和解費用的稅務處理與仲裁裁決費用存在差異，企業須注意。

和解費用的扣減條件

若企業在仲裁期間與對方達成和解，所支付的和解金能否扣減，取決於和解金的性質。若和解金為補償對方因合約違約而遭受的損失，且該違約與企業的業務運作相關，則和解金可被視為收益性質開支。

稅務局在DIPN 56第6.1段指出，和解金若涉及資本性項目（例如對方放棄股權或資產），則不可扣減。企業應在和解協議中明確列明和解金的計算基礎及性質。

仲裁裁決賠償金的稅務處理

仲裁裁決中，企業可能須支付賠償金及利息。賠償金的稅務處理與和解金類似，取決於賠償金的性質。

若賠償金為補償對方因合約違約而損失的利潤，企業可將其視為收益性質開支。但若賠償金涉及懲罰性賠償或資本性損失，則不可扣減。利息開支方面，根據《稅務條例》第16(2)條，若利息與產生應課稅利潤的業務相關，則可扣減。

仲裁費用分攤的實務問題

當仲裁涉及多項爭議點，部分屬收益性質、部分屬資本性質時，企業須按比例分攤仲裁費用。稅務局在DIPN 56第7.2段建議企業聘請獨立會計師編製費用分攤報告，並在報稅表中詳細說明分攤基準。

未進行分攤的企業可能面臨稅務局全面拒絕扣減的風險。在 CIR v. Hang Seng Bank Ltd（1991年）一案中，法院裁定納稅人未能提供足夠分攤證據，導致全部開支被拒。

申報程序與實務建議

企業在利得稅報表中申報仲裁開支時，須遵循特定程序以確保扣減成功。

報稅表填寫注意事項

企業應在利得稅報表的「其他開支」項目中申報仲裁開支，並在附表中詳細說明每項開支的性質、金額及與業務的關聯。稅務局建議企業使用IR1477表格（開支明細表）提供額外資料。

若仲裁開支金額較大（例如超過港幣500,000元），企業應考慮附上獨立會計師的審計報告，以證明開支的合理性及分攤基準。

稅務調查風險管理

仲裁開支是稅務局調查的常見目標。企業應建立內部控制程序，確保所有仲裁開支均有適當授權及記錄。若稅務局發出查詢信，企業須在21天內回應，否則可能面臨罰款。

根據《稅務條例》第82A條，未能提供足夠資料的納稅人可被罰款最高港幣10,000元，並加收未繳稅款3倍的罰款。

跨境仲裁的稅務考慮

若仲裁涉及跨境元素，例如一方為海外實體或仲裁地點在境外，企業須考慮雙重課稅安排及預扣稅問題。香港與超過40個稅務管轄區簽訂了全面性避免雙重課稅協定，企業可根據協定申請稅務寬免。

企業應保留所有跨境仲裁的相關文件，包括仲裁協議、付款憑證及稅務居民證明，以備申請稅務寬免時使用。

結論與行動建議

仲裁開支的稅務扣減並非自動適用，企業須根據開支性質、與業務的關聯性及憑證完整性逐一評估。以下是三個具體行動建議：

1. 在啟動仲裁前諮詢稅務顧問，評估該開支是否屬收益性質，並制定費用分攤策略以最大化扣減機會。

2. 建立仲裁開支的內部記錄系統，保存所有費用收據、律師工作時數記錄及仲裁裁決書，確保符合《稅務條例》第51C條的7年保存期要求。

3. 在利得稅報表中詳細申報仲裁開支，使用IR1477表格提供分攤基準及合理性說明，避免稅務局調查風險。

本文不構成法律建議。涉及個人案件請諮詢持牌律師。